Понятие просроченной дебиторской задолженности. Дебиторы - это кто? Учет дебиторской задолженности

Развитие предпринимательства в России разбудило коммерческую жилку у сотен тысяч россиян. Время довольно быстро показало, что без знания основ экономики сложно чего-либо добиться в условиях жесткой конкурентной борьбы. Усваивая азы экономической науки, эти люди столкнулись с термином перевертышем, который сколько ни учи — ни запоминай, все равно сходу никогда не ответишь: дебиторская задолженность – это когда нам должны или мы должны.

В постановке вопроса нет подвоха. Сложности появляются, когда в голове всплывает формулировка дебиторской задолженности из экономических учебников: дебиторка - это деньги или другие финансовые активы, которые возвращает (или должен возвратить) дебитор. Но помилуйте. Я взял кредит в банке. Следовательно, я дебитор, а банк кредитор. Здесь все просто и понятно.

Идем дальше. Я, дебитор, обязан выплатить (вернуть) банку кредиторскую задолженность, потому что я ему должен, я взял у него кредит. Опять все просто и понятно. Тогда почему в учебниках написано, что дебиторскую задолженность выплачивает дебитор? Вот с этого места и начинают «закипать» мозги у людей, увлеченных бизнесом, а не экономикой. Попробуем внести ясность в понятие «что такое дебиторская задолженность» простыми словами.

Когда возникает

В коммерческих организациях или у предпринимателей, занимающихся производством, сферой оказания услуг или торговлей постоянно возникают ситуации, когда им должны или они должны.

Долг перед ними возникает в следующих случаях:

В соответствии с договором поставки, покупатель или получатель услуг (в гражданском праве называется контрагент, т.е. тот, кто находится против, противостоит другой стороне, во время заключения договора) оплачивает уже полученный товар (услугу) через определенное время: после его реализации или с отсрочкой платежа на 10, 20 или 30 дней. Иногда этот период может быть в несколько месяцев;
Договором поставки предусмотрена предварительная оплата товаров или услуг. Деньги за них перечислены, но на склад плательщика ничего не поступило;
Товар продан в рассрочку - это уже в торговле;
Уплачены налоги, но при сдаче квартального или годового баланса были произведены корректировки (уточнения) налогооблагаемой базы, в результате чего выяснилось, что была перечислена большая, чем требовалось, сумма. Налоговая инспекция, как правило, переплаты не возвращает. Они становятся дебиторской задолженностью и будут засчитаны в счет погашения налогов следующего отчетного периода;
Сотруднику организации выдали наличные деньги на командировочные расходы или покупку различных канцелярских принадлежностей. До тех пор, пока не будут представлены документы, подтверждающие расход полученных средств на благо организации, сотрудник считается должником перед организацией.

Зачем учитывать

Такие ситуации в обязательном порядке необходимо фиксировать в бухгалтерском учете. Ведь это собственные средства или, как их еще называют бухгалтера - активы предприятия (организации). Такие записи нужны для того, чтобы:

правильно определять налогооблагаемую базу;
знать общую сумму задолженности перед организацией;
вести учет кто и сколько должен;
управлять собственными активами (об этом более подробно несколько ниже).

Проводки должны быть стандартными, понятными любому бухгалтеру или финансисту. Для этого потребовалось ввести в бухгалтерскую терминологию понятие, четко описывающее создавшуюся ситуацию. Остановились на давно проверенной записи: «он должен», что на английском звучит как «debet» (впервые ее стали применять торговые люди в своих амбарных книгах, где с левой стороны писали на латыни «debitum» - «долг»).

Как возникла путаница в терминологии

Все было бы понятно и не запутывало простых людей, если бы не докторская диссертация одного из ученых мужей, который до конца не разобрался и предложил свою формулировку дебиторской задолженности - это денежные средства, которые должен возвратить (выплатить) дебитор.

В соответствии с формальной логикой, он прав, но на практике возникло разное понимание термина, о чем говорилось выше. На наш взгляд лучше пользоваться объяснением термина, приведенного в Википедии, где пишут, что дебиторка - это бухгалтерский термин для отражения суммы долгов, возникших перед компанией или фирмой со стороны граждан, других компаний и фирм .

Отличие от кредиторской задолженности

Мы выяснили, что дебиторка возникает, когда кто-то должен нам. Следуя логике, кредиторская задолженность - это когда уже должны мы. В бухучете оба вида задолженности представляют левую и правую часть баланса или, по-другому, активы и пассивы фирмы.

Кредиторка возникает в результате:

получения продукции, товаров и услуг с отсрочкой платежа;
просрочки платежных обязательств за ранее поставленные материально-технические средства по истечении срока отсрочки, предусмотренного договором поставки;
выдачи векселей под кредиты;
задержки выплаты заработной платы и т.д.

Виды дебиторки

В бухучете виды дебиторской задолженности определяют по способу возникновения; сроку возврата и форме возникновения.

По форме возникновения выделяют:

Торговую дебиторку - появляется в процессе производственной деятельности. Это могут быть предоставленные покупателям отсрочки платежей или сделанная предоплата за материально-технические ценности или услуги;
Неторговая - не связана непосредственно с производством и реализацией продукции: авансы по заработной плате сотрудникам, излишне переведенные деньги при выполнении обязательств перед всеми видами бюджета (налоги, фонды), выплаченные до окончания года дивиденды и т.д.

По сроку возврата:

Долгосрочную , более года, дебиторку;
Краткосрочную - погашение в течение 12 месяцев.

Наиболее важные виды дебиторки, существенно влияющие на результаты работы кредитора:

Нормальная (в сленге бухгалтеров можно встретить также: стандартная и обычная). Возникает в результате осмысленных действий сотрудников фирмы (предприятия), действующих в рамках заключенных договоров при реализации товаров или закупке материалов или сырья, переплат в бюджет, выдаче наличных денег сотрудникам;
Просроченная (еще ее называют неоправданной) - срок оплаты или поставки продукции в соответствии с договорами наступил, а поступления денег на расчетный счет (в кассу предприятия) или поставки оплаченной продукции нет.

В свою очередь, просроченная подразделяется на ряд подвидов:

Сомнительную. У должника возникли серьезные финансовые проблемы, в связи с чем, появляются риски невозврата задолженности;
Невостребованную. Долги, о которых фирма сама забыла и своевременно не потребовала возврата задолженности. Виноваты только сотрудники организации. Должник всегда будет до последнего оттягивать возврат задолженности. Напомнили, сразу же оплатил;
Мораторная - самая обидная. Возникает в случае отзыва лицензии у банка, в котором открыт расчетный счет;
Безнадежная - вероятность возврата не превышает 0,0%.

Чем хороша, а чем плоха

Отметим, что ни один хозяйствующий субъект не функционирует без дебиторской задолженности. Ее образование вызвано экономическими реалиями рынка:

Для должников (компаний, предприятий, фирм, физических лиц) - это возможность получить бесплатный кредит для пополнения собственных средств. Для юридических фирм - оборотных;
Для кредитора, предоставившего такую возможность на законных основаниях, - это освоение новых территорий с увеличением количества контрагентов. Это вынужденная мера, но положительная, так как ведет в конечном итоге к увеличению прибыли.

Есть в такой ситуации и отрицательные моменты. Если сумма задолженности не превышает оборотные средства (деньги, которые используются на закупку сырья, материалов, комплектующих запчастей, выплату заработной платы сотрудникам и т.д.) фирмы-кредитора - польза очевидна.

Если же по недосмотру одной из служб предприятия (бухгалтерия, сбыт, а то и обоих сразу) произошло неоправданное увеличение дебиторки, предприятие вынуждено брать в банке кредит для пополнения оборотных средств - в противном случае парализуется работа. За кредиты необходимо платить. В результате вместо дохода убытки. Поэтому нужно очень тщательно следить за дебиторкой и управлять ею.

Управление дебиторской задолженностью

Чрезмерно высокая сумма дебиторской задолженности может, как снежный ком, наращивать проблемы предприятия (фирмы или ИП) в финансовой сфере: недостаток оборотных средств покрывается кредитными деньгами.

Для их возврата берется еще один, больший по сумме кредит и т.д., пока не возникает точка невозврата - банкротство. Поэтому очень важно управлять своими активами, временно предоставленными другим организациям.

Работа в этом направлении начинается с анализа дебиторки: кто должен, на какой срок сорваны платежи, почему возникли. Затем разрабатывается план по взысканию задолженности. Это может быть работа в юридической плоскости, когда долги фиксируются на определенную дату, и расписывается порядок их возврата:

составляется график погашения задолженности;
рассматриваются варианты бартера;
выявляются фирмы и предприятия, которые сами должны нашему дебитору, в результате чего составляются договора перевода долга.

Задолженность просто продается коллекторам или заинтересованным в такой операции организациям. Последний, самый жесткий вариант возврата долга, - хозяйственный суд, т.е. подача искового заявления о принудительном взыскании задолженности.

Но это аварийный вариант работы с дебиторкой. Процесс должен быть постоянный, на плановой основе и не допускать возникновения критических ситуаций. Для этого необходимо:

обеспечивать юридическое сопровождение всех сделок - без договора поставки или покупки не вступать в хозяйственные отношения с другими субъектами хохяйствования;
перед заключением договора тщательно проверять финансовое состояние контрагента;
иметь финансовое обеспечение дебиторки (после поставки продукции у предприятия должны остаться оборотные средства в сумме, достаточной для нормального функционирования);
тщательный учет и контроль задолженности - на каждого должника открывается отдельный счет;
работа по взысканию просроченной задолженности должна начинаться на следующий, по истечении срока, день;
претензионная работа с недобросовестными должниками - предъявлять штрафы, пени и т.д.

Учет дебиторской задолженности

Основные понятия объяснены выше. А как она учитывается в бухучете, точнее, дебиторская задолженность, какой счет ее фиксирует (отражает)?

Для учета краткосрочной дебиторки используются счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сделана предоплата;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отпущен товар с отсрочкой платежа;
68 «Расчеты по налогам и сборам» - возникла переплата в бюджет;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - перечислены лишние деньги соцстраху и в ПФР;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - сотрудник предприятия не отчитался за полученные суммы или с него взыскиваются средства за нанесенный организации материальный ущерб, а также счетам № 71, 73, 75, 78.

Как списывается дебиторская задолженность

В соответствии с законодательством РФ, задолженность можно списать в трех случаях:

истек срок исковой давности - 3 года;
служба судебных исполнителей приняла решение о том, что взыскать долг невозможно;
должник прошел процедуру ликвидации.

Заключение

Дебиторская задолженность выступает очень эффективным инструментом развития производства. Означает, что нам должны. Но если весь процесс пустить на самотек - возможны самые неприятные последствия, вплоть до банкротства организации.

Согласно Глоссарий.ру:

«Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит» .

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ):

«К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

Для организации- должника – это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств;

Для организации- кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

· денежных средств;

· дебиторской задолженности;

· материально-производственных запасов;

· незавершенного производства;

· расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации.

Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ:

«безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

· ликвидации должника;

· банкротства должника;

· истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

· наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

Ø во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

Ø во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать и ждать восстановления банком платежеспособности;

· невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

· краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

· долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской задолженности в случаях, которые будут описаны далее, является обязательной процедурой.

В целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Каждая организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Понятие сомнительного долга и порядок формирования резерва приведены в статье 266 НК РФ. Так, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

«дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

Вместе с тем, при применении данной правовой нормы на практике, необходимо принимать во внимание следующий вывод Федерального Арбитражного суда кассационной инстанции: Действующее законодательство не содержит обязанности налогоплательщика списать дебиторскую задолженность в момент, когда истек трехгодичный срок исковой давности. Истечение срока исковой давности является не единственным условием списания дебиторской задолженности. Такая задолженность подлежит списанию также в случае признания ее нереальной для взыскания. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности (Постановление Федерального Арбитражного Суда (далее ФАС) Волго-Вятского округа от 9 марта 2006 года №А43-20240/2005-30-656).

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

«списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника».

Согласно статье 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания).

В соответствии с пунктом 1.2. Методических указаний:

«под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - , кредиты банков, займы и резервы».

Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения.

Таким образом, дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации.

Результаты инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

По результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:

Наименование, адрес, ИНН организации – должника;

Сумма задолженности;

Основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;

Дата образования задолженности;

Первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты;

Документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

В акте по форме №ИНВ-17 отдельно отражаются суммы дебиторской задолженности, которые были подтверждены или не подтверждены организациями – дебиторами.

Далее на основании бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС) относится на финансовые результаты. В соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99), списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов.

Внереализационными расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

Судебная практика исходит из того, что для целей налогообложения по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания при наличии документального их подтверждения. Данное положение подтверждается Постановлениями ФАС Московского округа от 22 сентября 2005 года, от 15 сентября 2005 года №КА-А40/8894-05, от 16 февраля 2004 года №КА-А40/469-04, от 18 марта 2003 года №КА-А40/1128-03, от 7 августа 2000 года №КА-А41/3289-00, Постановлениями ФАС Уральского округа от 4 мая 2005 года №Ф09-1748/05-С7 и от 1 августа 2005 года №Ф09-3190/05-С2, Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 15 сентября 2004 года №А31-673/19, от 3 июля 2003 года №А28-2208/03-102/23, Постановлением ФАС Центрального округа от 12 октября 2004 года №А09-6738/04-13ДСП и Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 22 июня 2005 года №Ф08-2677/2005-1084А.

Вместе с тем, хотелось бы обратить внимание читателя на вывод суда, изложенный в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2004 года №А82-2756/2004-14, согласно которому, в резерв по сомнительным долгам может быть включена дебиторская задолженность за товар, не оплаченный в срок, и при отсутствии договора в письменной форме.

«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации» (пункт 14.3 ПБУ 10/99).

Причем право списания на убытки дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, возникает при наличии обстоятельств, свидетельствующих о нереальности ее взыскания, что подтверждается постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 18 мая 2004 года №А29-6853/2003А.

Итак, подведем итог. Для признания операции по списанию дебиторской задолженности правомерной необходимы следующие документы:

· договор с организацией-дебитором;

В случае отсутствия договора с должником, организации-налогоплательщику необходимо быть готовой отстаивать правомерность своей позиции в судебных органах. Позитивным является тот факт, что суды в аналогичной ситуации встают на сторону налогоплательщика, смотрите, к примеру, приведенное выше Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2004 года №А82-2756/2004-14.

· первичные документы, подтверждающие факт задолженности (например, накладные);

· акт по форме №ИНВ-17;

· приказ руководителя о списании суммы дебиторской задолженности.

Невозможность погашения суммы дебиторской задолженности может быть подтверждена:

Во-первых, выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), справкой налогового органа о ликвидации организации – должника;

Во-вторых, решением суда, уведомлением конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;

В-третьих, актом судебного пристава – исполнителя о невозможности взыскания задолженности с организации – должника.

В случае наличия вышеназванных документов и при отсутствии резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты как не реальная к взысканию (безнадежная).

Более подробно с вопросами, касающимися списания дебиторской задолженности, Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности», «Судебные споры по дебиторской задолженности. Правовое регулирование. Практика. Документы».

Чтобы понять, чем отличается дебиторская задолженность от кредиторской задолженности, нужно подробнее рассмотреть каждое из этих явлений. Если говорить понятным каждому человеку языком, то:

Дебиторская задолженность – это те финансовые средства и инвестиции, которые должны нашей организации другие фирмы, организации или физические лица и работники. Эти субъекты именуются дебиторами.
Кредиторская задолженность – это те средства, которые наша организация должна каким-либо сторонним организациям, фирмам, работникам или физическим лицам. В таком случае субъекты будут называться кредиторами.

Дебиторская задолженность — это то, что должны нам; а кредиторская — то, что должны мы

Кредиторская и дебиторская задолженность – это две абсолютно разные вещи, поэтому и отражаются они по-разному.

Отражение дебиторских обязательств

Дебиторская задолженность всегда отражается в активе бухгалтерского баланса. Другими словами, это ваши средства и ваше имущество, которое в данный момент находится вне вашей организации ввиду каких-либо причин. Конечно, явление это временное.

Она может быть:

Обычная – это выдача другому предприятию или лицу своего рода кредита, который погашается в срок и в соответствии со всеми требованиями организации;
Неоправданная – возникает, если дебиторы по каким-либо причинам не могут погасить долг. Это никогда не входит в планы предприятия и влияет отрицательно на финансовое состояние организации.

Чтобы не возникало неоправданной дебиторской задолженности, организация может предпринять такие шаги:

устанавливает в письменной форме сроки погашения долга;
анализирует платежеспособность предприятия;
отрабатывает собственную политику возврата долга;
накапливает запасной фонд с целью не стать должником.

Такой вид обязательств всегда списывается на резерв сомнительных долгов, если средства не возвращаются в течение трех лет с момента выдачи.

Анализ дебиторской задолженности

Существует несколько абсолютных и относительных показателей, которые используются для характеристики дебиторской задолженности. К ним относятся:

показатель просроченного дебиторского долга;
оборачиваемость – это частное выручки от продажи товаров, работ или услуг и средней величины долга;
срок погашения дебиторской задолженности – частное одного периода (360 дней) и оборачиваемости.Стоит отметить, что высокие данные этого показателя говорят о низкой ликвидности.

Именно с помощью этих показателей составляется общая картина дебиторской задолженности любого предприятия. На их основе разрабатывают всевозможные стратегии по уменьшению дебиторского долга и обязательств.

Анализ состава дебиторской задолженности

Отражение кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность всегда отражена в пассиве бухгалтерского баланса. Эти средства организация должна другим организациям или лицам, которые в настоящее время находятся в эксплуатации данной организации. Это явление также временное, только погашать долг теперь будем мы.

Она имеет несколько подвидов:

долг за товары или услуги, который еще не оплачен, но срок погашения не иссяк;
долг за товары и услуги, срок выплаты которого уже окончен. Это называется просроченными обязательствами;
долг за выданные векселя;
долг по платежам в бюджет и внебюджетным платежам;
долг за оплату труда;
долг за полученные авансы.

Таким образом, кредиторами становятся не только в случае финансового долга, но и вследствие невыполнения многих других обязательств.

Списывают этот долг, если:

он является невостребованным (срок погашения его истек);
все обязательства полностью погашены и нет претензий.

И дебиторский, и кредиторский долг – это явление нежелательное для любой организации. В случае если он все-таки возникает, то сумма дебета должна быть примерно равна сумме кредита. Это связано с основным уравнением и правилом бухгалтерского учета, которое гласит, что актив должен быть равен пассиву.

Что такое кредиторская и дебиторская задолженность, каждый бухгалтер, банковский работник, аудитор, экономист, руководитель, работник налоговой, ревизор, контроллер, эксперт, частный предприниматель и финансист узнает на одном из первых этапов обучения. С опытом вырабатываются собственные методы предотвращения появления избытка таких обязательств.

Анализ кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность, как и дебиторская, обладает рядом показателей, которыми она характеризуется:

абсолютный показатель просроченных кредиторских обязательств;
коэффициент оборачиваемости – сумма оборотов нашего долга за определенный, назначенный предприятием, период;
период, данный для погашения кредиторских обязательств, или дневная продолжительность срока выполнения кредиторских обязательств – это частное количества дней периода (360 в году) и количества оборотов за этот же период.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности проводится каждой организацией и много значит для ее успешного функционирования.

Пример отчета дебиторской и кредиторской задолженности

Когда можно сворачивать долги

Обычно никогда нельзя сворачивать сальдо и обороты по счетам. Однако если дебитором и кредитором выступает одно и то же лицо, то в таком случае задолженность можно свернуть. Тогда создается акт зачета взаимных требований, и сверяются все расчеты. При этом сальдо бухгалтерского баланса уменьшается на одну из величин.

В случае если дебиторы и кредиторы – это разные лица, должностные обязанности каждого субъекта записываются по разные стороны бухгалтерского баланса.

Возникновение дебиторских долгов у любого лица – это обязательное возникновение кредиторских обязательств у другого лица, то есть его контрагента . За невыплату финансовых средств, данных в долг, существует определенная уголовная и административная ответственность, поэтому кредитор имеет право обратиться в органы власти для возврата своих денег. Если исковое заявление было одобрено судом, то за невыполнение обязательств полагается наказание в виде штрафа от 200 000 рублей. В отдельных случаях возможно лишение свободы сроком до двух лет.

В рамках ведения бизнеса компаниям часто приходится сталкиваться с операциями, связанными с возникновением дебиторской задолженности. Наличие большого количества нюансов и тонкостей, обусловленных особенностями признания этой небольшой неприятности и отражением ее в документах, зачастую может вызывать вопросы у бухгалтеров и пользователей отчетности. Однако данная проблема не будет представлять больших сложностей, если подробно рассмотреть все особенности, связанные с признанием и отражением задолженности в рамках бухгалтерского учета. Данным аспектам и посвящена эта статья.

Что такое дебиторская задолженность и когда она возникает?

В процессе бизнес-деятельности компании часто приходится взаимодействовать с клиентами, приобретающими ее товары и услуги, и поставщиками, предоставляющими материалы и комплектующие за плату. ДЗ (дебиторская задолженность) возникает в процессе данного взаимодействия в следующих случаях:

Компания осуществила передачу товаров клиентам, однако пока что не получила выручку за данные товары. Предполагается, что клиент оплатит товар позднее.
Компания оплатила материалы, однако пока что не получила их. Предполагается, что поставщик поставит материалы позднее.

То есть можно сказать, что если у компании имеется ДЗ, то существуют которые ей что-то должны. Дебиторскую задолженность важно не путать с кредиторской. Наличие у фирмы последней означает, что существуют экономические субъекты, которым должна эта компания. При этом дебиторская задолженность одной компании часто является кредиторской у другой.

Влияние дебиторской задолженности на ведение бизнеса

Вопрос влияния наличия дебиторской задолженности на ведение бизнеса является неоднозначным. С одной стороны, она позволяет существенно расширить возможности ведения бизнеса. У субъектов, с которыми взаимодействует компания, не всегда есть достаточное количество средств, чтобы полностью оплатить товары и услуги. Тогда ДЗ является одним из немногих средств, делающих взаимодействие возможным.

Однако необходимо помнить, что дебиторская задолженность - это стоимость товаров, которые продали, но не оплатили, либо материалов, которые купили, но не получили в пользование. Соответственно, она всегда вызывает отвлечение средств из оборота, их временное омертвление. Следовательно, если объем дебиторской задолженности слишком большой, это отнюдь не способствует развитию бизнеса, а, скорее, наоборот, мешает его расширению. Кроме того, всегда существует риск, что долг так и не вернут, что неизбежно ведет за собой финансовые потери и даже может привести к банкротству фирмы. По этой причине к допустимому объему задолженности необходимо подходить крайне внимательно, тщательно взвешивая все риски и возможные преимущества.

Дебиторская задолженность в отчетности компании

С величиной дебиторской задолженности можно ознакомиться, рассмотрев баланс компании. Она располагается в оборотных активах баланса. Данная категория представлена без резерва по сомнительным долгам, то есть без дополнительных средств, которые теоретически компания может не взыскать с должников.

Продажа долгов компании и ликвидность фирмы

Элементы второго раздела баланса располагаются в порядке увеличения степени их ликвидности. Под данным понятием понимается его способность трансформироваться в деньги в относительно короткий срок. Самая неликвидная часть баланса - это запасы, так как их продажа представляет собой наиболее трудную задачу. Продажа ДЗ также является непростой, однако реализуемой задачей. Вероятность успешной зависит от его условий: срока, надежности должника и так далее. Нередки случаи продажи ДЗ по заниженной цене, в силу отсутствия спроса либо сжатых сроков реализации.

Сомнительные долги

Сомнительная дебиторская задолженность - это сумма, возвращения которой компания может так и не дождаться. Для того чтобы она была признана сомнительной, ей необходимо соответствовать следующим условиям:

Задолженность возникла в процессе операционной деятельности, то есть той, что является непосредственной целью существования компании.
Задолженность не возвращена в срок, который прописан в договоре. Если в нем срок отсутствует, то для его определения необходимо обратиться к законам, нормативным правовым актам и прочим официальным источникам права.
В отношении задолженности не должно существовать залога или поручительства, так как в ином случае ее можно истребовать у другого лица, являющегося гарантом, либо получить, продав предмет залога.

Важно помнить, что ДЗ является сомнительной, если она соответствует всем трем указанным условиям. Учет сомнительной дебиторской задолженности характеризуется наличием некоторых особенностей, отличающих ее от учета простой.

Наличие подобной проблемы вовсе не означает, что средства потеряны безвозвратно. Сомнительная дебиторская задолженность - это сумма, взыскание которой все же реально. Правда это случается крайне редко, но, если действовать быстро и в рамках закона, то все может обернуться весьма благополучным образом. Списание дебиторской задолженности по сомнительным долгам происходит в случае ее полного погашения.

Безнадежная дебиторская задолженность

Дебиторскую задолженность по сомнительным долгам нельзя путать с безнадежными долгами. Последнюю вернуть практически невозможно. Для признания задолженности безнадежной должно выполняться какое-либо из данных условий:

Компания не может обратиться в суд для истребования суммы с должника по причинам, связанным с законодательством.
Компания-должник ликвидируется. В этом случае отсутствует экономический субъект, который бы мог вернуть задолженность, поэтому ее взыскание никак нельзя реализовать.

Оба этих условия являются равнозначными, и для признания задолженности безнадежной достаточно выполнение хотя бы одного из условий.

Сомнительная дебиторская задолженность в балансе

Рассмотрим некоторые бухгалтерские особенности данного явления. Доля сомнительной дебиторской задолженности влияет на ее общую величину. Так, если компании не удалось признать факт сомнительности, то весь долг отражается как дебиторский. Если же все полностью соответствует условиям, указанным ранее в статье, то к пассиву рассчитывается резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности. Данный резерв уменьшает общую величину суммы, представленной в разделе №2 бухгалтерского баланса компании.

Списание сомнительной дебиторской задолженности происходит за счет суммы резерва, если он, конечно, был создан в рамках учетной политики. Если величина пассива больше, чем размер резерва, то разница списывается на расходы компании, уменьшает размер налога на прибыль и, следовательно, увеличивает величину чистой прибыли.

Зачем необходим резерв по сомнительным долгам?

Данный резерв необходим, если есть серьезные основания полагать, что долг не будет возвращен вовремя. Сомнительная дебиторская задолженность - это фактор, который может навредить финансовому благополучию компании, и для того, чтобы уменьшить его воздействие на бизнес, и существует указанный выше резерв.

Схема работы заключается в следующем: во-первых, компания должна указать в учетной политике факт создания резерва. На основании данных учета сомнительной дебиторской задолженности организация рассчитывает размер резерва. Далее он вычитается из прибыли, тем самым сокращая объем налоговых платежей и увеличивая размер чистого дохода.

Особенности создания

Как создать резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности? Его величина зависит от того, каков срок просрочки долга. Установление данных сроков является достаточно разумным решением государства, так как сомнительная дебиторская задолженность - это долг, который не вернули в срок, и, разумеется, вероятность, что вернут пассив, сроки просрочки по которому составляют 10-15 дней, значительно выше, чем если бы это время составляло полгода или год. Соответственно, из-за различий в вероятности возвращения долга, существует и разница в объемах признаваемых резервов.

Так, если контрагент не возвращает долг в срок от одного до 45 дней, данная дебиторская задолженность не может быть признана сомнительной, так как данный срок слишком мал. Ведение бизнеса не всегда бывает предсказуемо, возможно, контрагент не возвращает долг из-за наличия непредвиденного кассового разрыва, соответственно, по этой причине подобные типы задолженностей не признаются в качестве сомнительных, не увеличивают размер резерва и не уменьшают величину выплачиваемого налога на прибыль

Если срок задолженности составляет от 45 до 90 дней, то она признается в объеме 50% от общей величины, увеличивая величину резерва на данную сумму.

Дебиторская задолженность, срок которой свыше 90 дней, признается в полном объеме.

Процесс инвентаризации задолженности и его значимость

Определение указанных выше сроков происходит в процессе инвентаризации сомнительной дебиторской задолженности. После проведения данной операции резерв корректируется следующим образом:

Если контрагент возвращает долг, считавшийся ранее сомнительным, то сумма пассива восстанавливается, соответственно, объем резерва уменьшается на данную величину. Кроме того, компания будет обязана выплатить налог на прибыль, база по которому - величина полученной задолженности.
Если контрагент не возвращает долг, то его величина полностью списывается за счет резерва. Если он сформирован, то компания не имеет право списать долг за счет других средств.

Управление дебиторской задолженностью

Формирование резерва - это часто используемый, но далеко не единственный инструмент управления дебиторской задолженностью. Основная задача данного процесса - сокращение сроков возвращения долга и уменьшение вероятности получения убытков из-за недобросовестности контрагентов. Однако существуют и другие способы достижения данной цели.

Так, в случае если ДЗ необходимо трансформировать в денежные средства, ее можно продать. Правда, в данном случае существует вероятность получения убытков.

Кроме того, можно предоставлять преференциальные условия взаимодействия для поставщиков и клиентов, рассчитывающихся с компанией немедленно, либо в максимально короткие сроки. К таким условиям могут относиться скидки, уменьшение комиссий и так далее.

Кроме того, на данный момент существует возможность проверить добросовестность дебиторов при помощи специальных сервисов, что также способно существенно сократить вероятность экономических потерь. Существуют специальные коэффициенты надежности контрагента, составляемые на основе опроса его поставщиков.

ДЗ - это уникальный инструмент, позволяющий компаниям осуществлять межфирменное взаимодействие, а также сотрудничество с клиентами даже в том случае, если у контрагентов нет суммы средств, достаточной для реализации различных бизнес-операций.